作为异军突起的新兴产业，服务外包产业的快速发展正日益成为中国转变经济发展方式、提高城市竞争力、缓解就业压力、倡导绿色低碳发展理念的新亮点。截至2011年9月低，全国服务外包企业达15417家，从业人员达286.1万人，预计2011年全年我国离岸服务外包执行金额将超过200亿美元，中国已经成为全球第二大离岸服务外包的承接地 。

服务外包的发展意味着服务分工的深化，通过服务流程分工深化提升服务业以及其他需要服务投入流程的部门经济效率，改造当代企业基本组织构造，并通过外包-接包”关系离岸化和国际化改变经济的结构，从而对当地经济增长速度产生积极影响。国内许多城市将发展服务外包做为进一步促进当地区域经济发展的新增长点。

2011年11月16日，财政部、国家税务总局下发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税［2011］111号）（简称：111号文”）及实施办法和相关规定，自2012年1月1日起施行。此规定的实施对我国未来服务外包产业发展格局将产生重大影响，将进一步促进在岸服务外包业务的发展，同时，将对离岸、在岸服务外包业务的聚集产生重大影响。

一、111号文试点政策概要

111号文遵从了目前增值税的相关规定，即仍然沿用现有规定中增值税进项税额抵扣机制或简易计税方法、纳税义务发生时间确定、纳税人的分类管理以及征管措施等，即现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额。主要的变化如下：

（一）服务外包主要业务纳入营业税改征增值税的范围

111号文界定的部分现代服务业包括：货物和旅客运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务。其中，信息技术服务包括：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务，涵盖了服务外包的主要业务内容。

（二）一般纳税人及税率

111号文规定年应税服务销售额500万元（含）以上为一般纳税人，远高于现行50万元（适用于生产型企业）和80万元（主要适用于贸易型企业）的标准。这就意味着很大一部分服务型企业将被作为小规模纳税人管理，适用3%的增值税征收率。

一般纳税人的现代服务业（有形动产租赁服务除外）税率为6%，远低于现行增值税税率，现行增值税税率为17%和13%两档。

（三）过渡政策

为实现试点纳税人原享受的营业税优惠政策平稳过渡，其中之一规定是自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务”免征增值税。

目前注册在除上海外的20个服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务根据国务院69号文规定至2013年12月31日前免征营业税。与上海一样，优惠政策不变。

二、111号文试点政策对服务外包产业的主要影响

试点政策所影响的不仅仅是上海纳税人，对跨地区（上海与外地）开展服务外包业务的提供服务和购买服务的纳税人同样具有重大影响。

（一）在岸服务外包业务成本大大降低

各地在岸服务外包业务一般按营业税5%纳税，上海的在岸服务外包业务（一般纳税人）可按增值税6%纳税，表面上看还要高。但是，由于增值税可以抵扣，在岸服务外包企业支付境外的费用可以抵扣，进一步分包获得增值税发票也可以抵扣，企业购买水电费、外购汽油、外购固定资产、修理费，外购低值易耗品、办公用品及交通运输费等用于生产的增值税发票都可以作为进项抵扣，所以，经部分企业测算，在岸服务外包业务实际增值税率会大大降低，甚至可能接近0。

试点政策关于纳税人的规定会使原来许多一般纳税人（年应税服务销售额在80万－500万之间的服务企业）作为小规模纳税人管理，适用3%的增值税征收率，也明显低于营业税5%的税率。

税率的降低直接降低了在岸服务外包业务的成本，必将进一步促进在岸服务外包业务的发展和向试点城市的聚集。

（二）试点城市的服务外包企业更容易获得业务

除在岸服务外包业务成本降低外，离岸服务外包的境内转包、分包业务也会受到重大影响。因为上海的服务外包企业（一般纳税人）可按6%缴纳增值税，而外地企业（一般纳税人）要按17%或13%缴纳增值税，所以上海的企业更愿意给发包方开具增值税发票。发包方获得增值税发票可以抵扣，所以就更愿意发包或转包给上海的服务外包企业，一方面，来自于上海的服务外包业务基本上还是由上海服务外包企业承接；另一方面，全国的服务外包业务也会向上海聚集。

另外，大多数服务外包企业同时有离岸、在岸业务，随着在岸业务和离岸转包、分包业务向上海聚集，最终必然使离岸服务外包业务同样向上海聚集。

（三）服务外包企业落户试点城市或向试点城市迁转的可能性增大

111号文试行，给上海的服务外包企业带来极大的竞争优势，服务外包企业注册时就会更多的考虑上海。同时，原注册外地的服务外包企业迁转上海的可能性增大。

三、思考与启示

（一）服务外包企业应抓住机遇，做好业务安排，降低经营成本

企业管理人员以及税务专业人员应在审视自身经营的情况及商业安排后，深入分析增值税改革带来的影响，分析重点是改革对增值税成本以及现金流的潜在影响，并提出可能的增值税筹划建议。
　　
（二）尽快扩大试点政策适用地区

21个中国服务外包示范城市服务外包产业稳步快速发展，总量不断增加，规模迅速扩大，对我国服务外包产业发展的引领作用不断加强，应积极争取21个服务外包示范城市都试行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税”政策，以进一步加快我国服务外包业务发展。

总之，部分现代服务业营业税改征增值税是我国税收制度的重大改革，也是一项重要的结构性减税措施，希望尽快扩大试点地区范围，加速服务外包产业发展，加快打造中国服务”品牌。

（本文来源于《chinasourcing》杂志中文版2011年11月刊，作者苏本生为北京市商务委处长，张华雨为北京市商务委副处长）