在传统的国际会计实务中,离标只能列入资产负债表中“无形资产”项目内,按一定的有效期进行摊销,而且列入“无形资产”的商标只是“外购商标”,不包括“自创商标”这种出于谨慎性和保守主义原则的商标会计所提供的会计信,已不能满足企业经营管理的现实需要。1988年,英国的兰克?霍维斯?麦克多格公司率先冲破了传统会计的羁绊,决定在资产负债表的资产项目中记载其自行开发商标的价值。这种做法得到了许多英国公司的效仿,也引起了会计理论界和实务界的广泛争论。业内人士认为,把收购的离标列入资产项目,而那些依靠自身努力培育出巨大商标资产价值的企业则不能把商标列入资产项目,不利于企业自创名牌,对社会经济发展十分不利。

1.国内外会计准则对商标资产确认范围的规定

就国外情况而言,美国目前的会计准则还没有对商标计价问题做出明确规定,实务中,采取的是一种谨慎的态度。但美国会计准则允许所有的研究开发支出资本化,这对于离标资产的全面确认具有推动作用。国际会计准则委员会曾就商标能否计作资产规定了两个条件:

(1)商标能够带来巨大的经济效益,推动企业发展。

(2)能够对商标成本或价值进行可靠计量。

这两条标准在实务中就表现为只对购入商标进行计量,以购入价格作为购入商标资产的价值。英国对于商标资产的会计处理主要依据会计准则委员会发布的第22号标准会计惯例公告,该公告规定:由企业获得或自已创造的专利权、商标及商标权、特许权等无形资产可以资本化,无形资产可以其历史成本或以现行价值反映,除商誉以外的所有无形资产都可以重新估价。实务中,英国企业采取的是一种激进的态度,将可获得的商标资本化,某些公司还将自创商标也予以资本化。

我国最新企业会计准则“第6号―无形资产”关于无形资产的定义和规定与国际会计准则基本一致。与旧的会计准则中研发费用全部费用化的做法相比,对符合确认条件的开发活动支出允许资本化,将其作为资产予以确认的政策将大大改善高科技企业、风险投资企业或研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平,一定程度上有利于企业进行商标资产经营。但是,其第十一条规定,企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。

2.不对自创商标价值进行确认,将会造成以下不利影响

(1)难以适应时代发展和企业管理的需要。管理实践及其现实需要是会计产生和发展的根本动因,商标经营管理是企业培育核心竞争力、壮大成长与持续发展的关键。创建自己的商标甚至于知名品牌以建立企业核心竞争力,也是21世纪企业的基本经营目标。在此情形下,迫切需要会计提供相关可靠的商标经营信息为企业管理决策服务。而不对自创商标价值进行确认,使企业无法从会计系统获取所急需知道的相关信息,结果不利于企业的管理决策,也不利于会计自身的发展。

(2)不利于投资者了解企业的真实情况,有碍投资者做出正确决策。

(3)如前所述,商标经营对中国企业来说具有特殊重要的意义,对商标资产价值不予确认将不利于企业进行商标经营实施品牌战略、提高管理水平,不利于企业进行国际化经营和参与国际竞争。

3.自创商标资产确认遇到的困难

外购商标资产作为企业无形资产核算,这已是世界各国通行的做法得到了会计界的广泛认可。这种做法之所以能为会计界广泛认可,原因在于完全符合历史成本原则使会计信息具有可靠性。会计界虽承认自创商标资产也存在着客观价值但在未经市场交易检验之前其价值往往是不确定的,常对自创商标资产价值的评估往往出于人们的主观臆测评估方法亦无规范要求和程式,更无充分、可靠的原始依据支撑若要会计对此做出核算,则将严重违反以原始记录为基础的传统簿记原则。会计迄今只提供了确认计量无形资产价值,以无形资产积累下来(已发生)的费用为依据的方法,这种方法显然不适用于对自创商标资产的核算。因为自创商标资产已发生的费用,在会计上根本无法提供原始记录而且与自创商标资产价值的本质取得未来收益的潜能严重不符。如何评估自创商标资产的未来价值在实务界是一个具有高度不确定性的难题。

4.商标资产的确认应包括外购商标和自创商标

尽管存在着价值确认和计量的难题,自创商标资产价值毕竟是企业内外各界人士普遍关注的一个问题作为以满足管理决策信息需要的会计,以“计量技术不成熟”和“违反传统会计原则”为由可以为自己不对自创商标资产价值做出反映作时的辩解,但若长期无视管理决策对此信息的迫切需要,必将重削弱会计在现代经营管理决策中发挥的积极作用。

在知识经济时代,企业在激烈的市场竞争中往往十分注重产品的品牌效应。企业自创的商标与购入的商标一样,都有个创名优品牌的过程。而一个成功的品牌产品,往往可以给企业带来巨大的经济效益,如中国的海尔品牌。企业对品牌的塑造、品牌传播、品牌的提升,都需要进行大量的投人。如为宣传品牌产品而发生的广告宣传费;对侵犯商标权行为进行诉讼所发生的诉讼、聘请律师费等。由此看来企业自创的商标与购入的商标一样,都是企业投资的产物,自创商标权符合资产的般定义,应将其作为无形资产加以确认。

正是基于此加拿大与澳大利亚率先在自创商标资产价值会计方面做出了探索把自创商标资产开发与管理成本纳人会计核算领域并提供商标资产成本方面的资料借以部分(间接)反映自创商标资产的价值。在法国,无形资产投资委员会设计了套评估企业商标资产价值的方法,为开展商标资产会计核算提供了技术支持。理论和实务界都在进行着积极的探索和尝试,将外购和自创商标全部纳人到商标资产确认的范围,以更好的满足企业商标品牌的经营管理和发展。

因此,在商标价值确认上,应克服传统会计只对外购商标进行确认和核算的方法,对企业的自创商标特别是名牌商标的资产价值也应加以确认,全面、准确地反映企业的总资产状况,以适应企业经营管理的需要。