商标是企业的重要无形资产,是企业核心竞争力的重要组成部分。在传统经济中,企业只重视有形资产的价值,而忽视无形资产的存在。随着科技进步的日新月异,经济全球化的加快,市场竞争的日趋激烈,商标等无形资产的价值越来越受到企业的重视。这必然引起会计的变革,将商标等无形资产纳人到会计核算的范畤。

1.商标资产价值的确认是企业经营管理活动的迫切需要

(1)企业购并的加剧,这是商标会计产生的直接原因。许多商标所有者都乐于承认商标是他们最有价值、最持久的资产。综观近几十年来国际上影响巨大的企业购并案,购并方看中的并非是被兼并企业的有形资产价值,而是其商标等无形资价值和其表现出的市场潜力。在现代市场经济中,企业的商标战略已不再是怎样创造商标并推向市场,而是怎样成功的使用商标并获取巨大的价值。因为新推出一个商标要获得市场的认同,一是风险较大,二是要想使其成为名牌周期较长,需要多年的努力和艰苦的劳动去培育和保护。与历经数年不会带来任何直接效益的广告战略相比,购买名牌商标更具吸引力,更为经济。在企业间的购并活动中越来越看中商标的价值。这种日趋频繁的商标购买热,迫使会计管理当局在无形资产中将商标区分为自创商标和外购商标,并将外购商标在资产负债表上加以确认和反映。当前,外购商标作为企业无形资产核算已成为世界各国通行的做法,得到了会计界的广泛认可。当然,这种做法完全符合历史成本原则,使会计信息具有可靠性。

(2)企业经营管理者和投资者的迫切要求。企业经营管理者和投资者都迫切要求将商标资产价值加以确认,并纳入会计核算中作为资产列示,因为这对他们十分有利:第一,商标资产可以帮助企业改善资产负债状况,减少负债比率,企业更容易利用商标筹集资本。第二,有利于企业改善管理决策,实施有效的商标战略。通过对商标价值的反映和体现,可以使经营者全面地了解企业的总资产状况,使企业在合资、购并、商标使用许可、商标转让、谈判以及市场竞争中处于有利的地位,阻止恶意收购公司的行为。企业还利用商标定价在已有的和刚刚建立的商标之间分配内部资源,随着时间的推移,对商标的价值表现进行追踪并与竞争者的商标做比较,可以实施有效的商标战略。第三,对商标价值进行合理确认和核算,当其商标遭受侵权或假冒时,可为企业通过法律诉求索取经济赔偿提供依据。第四,有利于投资者的投资决定。传统会计是以历史成本(或修正的历史成本)为基础的,在资产负债表中的资产般是以原始成本(或当前成本或重置成本)来计价的,资产负债表并不能真正体现资产的实际价值。但财务报表的使用者关心的是商标的价值,而不是它的历史成本,因为商标是企业核心竞争能力的重要组成部分,体现了企业的未来收益能力,商标的价值与其历史成本没有多大的关系。作为投资者来讲,他需要的并非仅仅是过去的或当前的会计信息,更需要表示企业未来发展潜力的、有预测性质的会计信息。将商标价值在资产负债表中予以正确的反映,可以帮助投资者做出有效的投资决策。

2.商标资产价值的确认符合会计目标的要求

现行会计目标要求企业要向信息使用者提供对他们决策有用的会计信息,而决策有用性的炳个重要指标是相关性和可靠性。在知识经济时代,商标资产价值在企业总资产中所占的比例越来越高,企业产权交易时确认的商标资产价值金额也越来越大,因此,商标资产价值的确认与信息使用者的相关性不言而喻。至于可靠性,一方面可靠性是个相对的概念,因为会计计量是一个近似的过程和结果,例如固定资产折旧年限和折旧方法的选择,存货计价方法的选择都使得会计计量显得相对精确,所以,面对复杂和不确定性的客观经济环境,会计计量允许一定程度的估计和判断;另一方面,由于形成商标资产价值的个别因素无法准确确定,而且商标资产价值的形成不一定有相应的支出,即便有支出,也并不是形成多少支出多少,所以我们不能按商标资产的投入价值来计量。但商标资产的本质是带来超额的经济利益,而此超额经济利益能为企业所拥有和控制,因而随着预测技术的发展,商标资产的产出价值是能可靠地计量的。可见,商标资产价值的确认既符合相关性原则又符合可靠性原则,从而符合决策有用性的会计目标要求。

3.商标资产价值的确认符合会计原则的要求

(1)商标资产价值的确认符合相关性原则。在传统的工业经济时代,企业生产以实物资产为主,无形资产只占其中的小部分,商标资产价值所占的比重小,故不确认商标资产价值对会计信息的影响很小。但随着知识经济时代的来临,无形资产已逐步成为企业尤其是高科技企业的主体,商标资产价值在企业总资产中所占的比例也越来越大。因此,如果平时不确认商标资产价值,不及时向报表使用者提供相关的信息,既不能满足经营者正确报告受托责任的要求,也不能满足与企业有利害关系的各方进行正确决策的需要。

(2)商标资产价值的确认符合可比性原则。如果不确认商标资产价值,使同行中拥有商标资产价值的企业在超额获利能力相当的情况下,由于冲抵收益的成本范围不一致,导致它们之间的利润缺乏可比性。

(3)商标资产价值的确认符合收人与费用配比的原则。因为商标资产价值是企业在长期的生产经营过程中逐步创立和积累而形成的,与形成商标资产价值的有关各项支出在发生当期已记为费用,所以能够带来超额收益的商标资产价值只有在平时予以人账才能体现收入与费用配比的原则。

(4)商标资产价值的确认符合客观性原则。客观性原则要求对经济事项的处理,尽可能地以客观确定的证据为依据,不偏不倚,真实地反映企业经济活动的情况,不受个人主观意志支配。商标资产价值形成于企业长期生产经营过程之中雨并非在企业并购瞬间产生,这种能带来超额收益的资产平时就客观存在着,因而应当予以确认。